賬外業(yè)務的查證方法

　　一、賬外業(yè)務的認定與查證

　　賬外業(yè)務是指被查單位從事的有意不在對外財務報表上反映的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動，其目的是偷漏稅款、建立“小金庫”，化大公為小公、化公為私等。

　　由于賬外業(yè)務在會計賬上沒有反映，其查證線索一般要通過群眾舉報或在賬內(nèi)業(yè)務的查證過程中尋找疑點。查證賬外業(yè)務很難歸納出常規(guī)的取證程序，要求查證人員根據(jù)確定

　　的線索采用相應的查證方法。常用的查證方法有：向知情人詢證、分析與綜合、調(diào)節(jié)與復算等。

　　二、賬外業(yè)務查證實例與會計處理

　　被查單位從事賬外經(jīng)營，進行賬外盈虧計算，形成賬外資產(chǎn)與負債。賬外經(jīng)營業(yè)務被查清后，要求被查單位把賬外經(jīng)營業(yè)務轉(zhuǎn)入合法的會計核算，其會計處理因賬外業(yè)務的性質(zhì)不同而有所區(qū)別。

　�。ㄒ唬├�釋之一

　　[例8] 某公司在東北某大型鋼鐵廠設有辦事處，派4名公關(guān)能力較強的人員常駐。通過各種關(guān)系和手段，這4名公關(guān)人員打通了這家鋼鐵廠的銷售環(huán)節(jié)，能以優(yōu)惠價格購到

　　各種鋼材，其數(shù)量不僅能滿足本廠生產(chǎn)需要，還能提供給其他單位。于是該公司決定，除保證本公司生產(chǎn)經(jīng)營需要外，還要多摘一些鋼材轉(zhuǎn)手倒賣，從中獲利。該公司便通過銀行向某鋼鐵廠所在地工商銀行某辦事處匯去資金280萬元，作為采購鋼材的周轉(zhuǎn)金。要求鋼材無論銷往何地，其款項都要由公司辦事處統(tǒng)一收取，每月只將凈利潤匯回公司特別開設的銀行賬戶，以達到隱瞞利潤、偷漏所得稅的目的。

　　1.查證經(jīng)過

　　查證人員對被查公司進行審查時發(fā)現(xiàn)，“其他貨幣資金一外埠存款”賬戶自上年1月份到本年2月份的借方余額一直為280萬元。外埠存款是企業(yè)到外地進行臨時性或零星采購

　　材料時的暫時存款，采購業(yè)務一旦結(jié)束應抽回資金，撤銷該類存款。而該公司的外埠存款掛了一年多，平時也沒有什么增減變化，很值得懷疑。從發(fā)生這筆業(yè)務的記賬憑證摘要中看出，該筆款項是用于向東北某鋼鐵廠采購鋼材的。查證人員通過材料采購賬戶，發(fā)現(xiàn)每月都有從東北某鋼鐵廠購回的鋼材，而且每次購買都是通過銀行匯去現(xiàn)款進行結(jié)算的。這樣，280萬元的外埠存款就更值得懷疑。通過調(diào)查知道，被查公司在鋼鐵廠設有4人的辦事處，他們除給公司購買鋼材外可能還套購大批鋼材進行轉(zhuǎn)手倒賣。查證人員通過外調(diào)，找到了那4位工作人員，通過查閱他們記錄的流水賬和銀行匯款記錄，查明該辦事處上年銷售了各類鋼材2萬噸，銷售收入達2 340萬元（含增值稅）。而被查公司賬上并沒有辦事處匯回款項的記錄，于是查證人員肯定該公司在搞“賬外經(jīng)營”。

　　通過內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)該公司通過關(guān)系在本地工商銀行某分理處另外開設了銀行賬戶，卻沒有在公司賬上反映。經(jīng)查上年一共匯入賬外經(jīng)營利潤400萬元，尚未支付過款項。經(jīng)營過程中發(fā)生的增值稅已向東北某鋼鐵廠所在地稅務機關(guān)繳納。

　　2.賬項調(diào)整

　　（1）把賬外經(jīng)營利潤轉(zhuǎn)入公司賬上：

　　借：銀行存款 4000000

　　貸：本年利潤 4000000

　　（2）撤銷外埠存款戶

　　借：銀行存款 2 800000

　　貸：其他貨幣資金——外埠存款 2 800000

　�。�3）要求注銷在工商銀行某分理處開設的非法銀行賬戶，把款項轉(zhuǎn)入被查公司的合法銀行賬上。

　　（二）例釋之二

　　[例9] 某購銷公司系由數(shù)人集資入股的股份合作制商業(yè)企業(yè)，4月開始營業(yè)。為了偷漏稅款，搞“賬外經(jīng)營”。

　　1.查證經(jīng)過

　　稅務部門對該公司6月份賬務進行審查，發(fā)現(xiàn)賬面記載的銷售收入只有6 800元。經(jīng)調(diào)查，公司雖然只在當?shù)卦O立一個煙酒門市部，表面上看規(guī)模很小，但業(yè)務經(jīng)營面很廣，在省內(nèi)外的主要城市均設有聯(lián)絡點。經(jīng)內(nèi)查外調(diào)證實，該公司采取“滿天飛”的經(jīng)營方式，空來空去，賬面上既沒有“庫存商品”的增減變化，更看不見“營業(yè)收入”的增加，從而掩蓋了應稅銷售收入金額。經(jīng)核實，6月份賬外經(jīng)營收入106 000元 （含增值稅），賬外盈利20000元。

　　2.賬項調(diào)整

　�。�1）該公司為增值稅小規(guī)模納稅人，應補納增值稅款：（106000÷1.06）×6％=6000元。把賬外經(jīng)營收入轉(zhuǎn)入公司賬上：

　　借：銀行存款 106000

　　貸：營業(yè)收入 100000

　　應交稅金——應交增值稅 6000

　　（2）6月份的賬外經(jīng)營成本，經(jīng)查實共80 000元。轉(zhuǎn)入公司賬上：

　　借：營業(yè)成本 80000

　　貸：有關(guān)科目 80000

　　[例10] 12月25日；某審計組對某賓館試營業(yè)期間的財務收支地進行審計。個別員工反映反館有“小金庫”，但沒有具體情節(jié)。審計小組采取查閱、核對、驗證、調(diào)查等方法，積極尋找突破口，終于查清？quot；賬外經(jīng)營“的真相。

　　在審閱賓館11月銀行存款對賬單時，發(fā)現(xiàn)11月12日在對賬單上有一筆32 000元的存款在賓館銀行存款日記賬上沒有記錄，經(jīng)查實這筆款是從工商銀行借入，用于賬外經(jīng)營的資金。11月18日對賬單上反映這筆款已付出，經(jīng)查實是支付給了糖業(yè)煙酒公司，用于定期向賓館提供香煙、中高檔酒和飲料等商品，在賓館銀行存款日記賬上也沒有反映。賓館把這些商品賣給顧客，收取現(xiàn)金存入“小金庫”，并進行賬外盈虧核算。截至12月5日，賓館預付給市糖業(yè)煙酒公司的32000元款項已全部購進了賬外經(jīng)營的商品，于是負責賓館賬外經(jīng)營的副經(jīng)理用“小金庫”資金經(jīng)常購進商品在賓館摘賬外銷售。通過內(nèi)查外調(diào)，收集到充分的證據(jù)證明賓館所從事的賬外經(jīng)營活動。在鐵的事實面前，賓館領導層不得不承認存在賬外經(jīng)營活動，并交出了賬外經(jīng)營賬本。截止查證日，賓館賬外經(jīng)營收入56 800元，發(fā)生賬外經(jīng)營成本32600元，賬外“庫存商品”余額為8 200元，“小金庫”資金余額為48 000元，賬外銀行負債為32000元。

　　2.賬項調(diào)整

　　（1）發(fā)生的賬外經(jīng)營收入與成本，同賬外庫存商品、賬外資金和賬外負債轉(zhuǎn)入公司賬上：

　　借：銀行存款 48000

　　營業(yè)成本 32600

　　庫存商品 8 200

　　貸：短期借款 32000

　　營業(yè)收入 56 800

　�。�2）賓館業(yè)是服務性企業(yè)，按稅法規(guī)定銷售商品屬混合銷售行為，應納營業(yè)稅，稅率為5％，應補交的營業(yè)稅為：56 800×5％=2 840元。其調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)稅金及附加 2 840

　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 2840